Certaines immobilisations se déprécient de manière continue, irréversible, avec le temps : usure, obsolescence. Les amortissementsconstatent cette perte de valeur. Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financières.
1. CALCUL DE L’AMORTISSEMENT
PARAMETRES | COMMENTAIRE |
| a = annuité | C’est l’amortissement annuel |
Vo = valeur d’origine | Valeur du bien figurant en immobilisation = coût d’achat + TVA non déductible |
N = durée d’utilisation | Durée normale d’utilisation du bien (années) |
| t = taux d’amortissement | Permet de calculer l’annuité |
VNC = Valeur Nette Comptable | Valeur comptable du bien à une date donnée = valeur d’origine – cumul des amortissements |
Taux usuels préconisés par l’administration fiscale :
Bâtiments................................................................... 2 à 5 %
Matériel et outillage............................................. 10 à 20 %
Matériel de transport........................................... 20 à 25 %
Mobilier, matériel de bureau.............................. 10 à 20 %
Agencement, installation....................................... 5 à 10 %
2. L’amortissement linéaire
Dans le cas de l’amortissement linéaire, l’annuité est constante sur la durée de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t ou t = 100 / N
L’amortissement linéaire constitue le cas général en comptabilité et en fiscalité.
Règles de l’amortissement linéaire (ou constant) :
-L’amortissement se calcule à partir de la date de mise en service (et non d’acquisition).
-La 1ère annuité, en cas d’acquisition en cours d’exercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours écoulés entre la mise en service et la clôture de l’exercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.
-Si l’acquisition a lieu en cours d’exercice, la première annuité est incomplète ; il viendra donc s’ajouter, en fin d’amortissement une annuité supplémentaire, complément de la 1ère annuité.
Le plan d’amortissement
Il constate les annuitéssuccessives et les valeurs nettes comptables.
Exemple : un camion d’un coût d’achat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Durée probable d’utilisation : 5 ans.- Quel est le taux d’amortissement ? t = 100 / 5 = 20 %
- Pendant combien d’année va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours d’année)
- Quelle est la valeur de l’annuité constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000
- Quelle est la valeur de la 1ère annuité ? a1 = 40 000 * 5,5 / 12 = 18 333.33
- Quelle est la valeur de la dernière annuité ? a6 = 40 000 * 6,5 / 12 = 21 666.67
- Quelle est la valeur nette comptable à la fin de la 1ère année ? 200 000 – 18 333.33 = 181 666.67
Plan d’amortissement du camion
Années | Valeur d’origine | Annuités | Valeur nette comptable |
1998 | 200 000 | 18 333.33 | 181 666.67 |
1999 | 200 000 | 40 000.00 | 141 666.67 |
2000 | 200 000 | 40 000.00 | 101 666.67 |
2001 | 200 000 | 40 000.00 | 61 666.67 |
2002 | 200 000 | 40 000.00 | 21 666.67 |
2003 | 200 000 | 21 666.67 | 0 |
3. L’amortissement dégressif
Ce système, d’origine fiscal, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.
Règles de l’amortissement dégressif :
- Ne s’applique, de manière facultative, qu’au matériel industriel, matériel roulant (hors véhicule de tourisme), immeubles industriels, matériel de bureau, acquis neuf, d’une durée d’utilisation supérieure à 3 ans.
- La1ère annuité se calcule en mois à partir du mois d’acquisition (et non de mise en service), le mois d’acquisition comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession n’est pas amorti).
- L’annuité dégressive :
a = VNC * td
td = taux dégressif = taux linéaire x coefficient
Coefficients | Durée d’utilisation |
1,5 | 3-4 ans |
1 | 5-6 ans |
2,5 | > 6 ans |
La fin du plan d’amortissement :
- Une première annuité incomplète ne donne pas lieu au rajout d’une ligne au plan d’amortissement.
- Lorsque le taux linéaire, calculé sur le nombre d’année restant, devient supérieur au taux dégressif, le plan d’amortissement est achevé en linéaire.
Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dégressif.
td = 100/5 = 20 % * 2 = 40 %
Pour la 3ème ligne du plan (il reste 3 ans) :
td = 0,40
taux linéaire = 100/3 = 0, 33 à on reste en dégressif
Pour la 4ème année du plan (il reste 2 ans) :
td = 0,40
taux linéaire = 100/2 = 0,50 à on termine le tableau en linéaire avec ce taux
Remarque :pour trouver le nombre d’année a réaliser en linéaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la partie entière.
Exemple :100/40 = 2,5 donc 2 dernières années en linéaires.
Le plan d’amortissement
Exemple : une machine outil est acquise 100 000 F HT le 17/06/98. Durée probable d’utilisation : 5 ans.
Quel est le taux d’amortissement linéaire ? t = 100 / 5 = 20 %
Quel est le taux d’amortissement dégressif ? td = 20 % * 2 = 40 %
Quelle est la valeur de la 1ère annuité ? 100 000 * 40 % * 7 /12 = 23 333.33
A partir de quelle année va-t-on amortir en linéaire ? 100 / 40 = 2.5 donc les 2 dernières années
Plan d’amortissement du camion
Années | Valeur amortissable | Annuités | Valeur nette comptable |
1998 | 100 000.00 | 23 333.33 | 76 667.67 |
1999 | 76 667.67 | 30 666.67 | 46 000.00 |
2000 | 46 000.00 | 18 400.00 | 27 600.00 |
2001 | 27 600.00 | 13 800.00 | 13 800.00 |
2002 | 13 800.00 | 13 800.00 | 0 |
4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILITÉ
La constatation annuelle de l’amortissement correspond :
- à une charge : perte de valeur (compte 681)
- à une dépréciation d’immobilisation : compte soustractif (28)
| Nature du document : Amortissement | |||
| Numéro : | |||
| Nom du tiers : | Date :date de l’inventaire | ||
N° compte | Nom du compte | Débit | Crédit |
681 | Dotations aux amortissements | Amortissement | |
28 | Amortissement | Amortissement | |
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