Exposé FIFO ( premier entré, premier sorti)

FIFO - Qu'est-ce que la méthode FIFO ?

La méthode FIFO est utilisée en comptabilité analytique pour la gestion des stocks et l’inventaire. Il s’agit des initiales en anglais pour First In First Out, qui signifie Premier Entré Premier Sorti.
La méthode FIFO est fondée sur le principe que les actifs produits ou achetés en premier, sont les premiers à sortir à nouveau du stock, en étant soit utilisés intégralement, soit vendus ou jetés. Autrement dit, cette méthode considère que l’entreprise se débarrasse en premier des actifs acquis en premier.
Par la méthode FIFO, lorsque l’on sort des actifs du stock, on indique leur valeur comme étant le prix des premiers actifs de ce type qui ont été entrés en stock.

Avantages et inconvénients de la méthode FIFO :

Avantages :

Contrairement à LIFO, cette méthode est autorisée par les autorités fiscales en France !
Elle permet de tenir compte des prix actuels du marché
Elle permet de tenir compte de l’usure et de l’obsolescence progressive des actifs, puisque les plus anciens sont graduellement éliminés du stock
Elle correspond à ce qui est généralement effectué en pratique, physiquement par l’entreprise, les actifs les plus anciens étant utilisés avant les plus récents

Inconvénients:

Elle ne permet pas de tenir compte de la variation des prix au cours du temps
En période d’inflation, elle surestime la marge brute lors de la vente d’actifs
Son utilisation nécessite de connaître le prix de chacun des lots acquis et de les gérer de manière différenciée

Simple Present and Present Continuous

Affirmative forme

Simple present :

Examples : talk , finich , enjoy ,study
I talk , he she it talks , we you they talk
I you we they finich , he she it finiches
I you we they enjoy , he she it enjoyes
I you we they study , he she it studies

Present continuous :
Subject + present tense of to «be» + maine verb + ing
Exa: i am pyalying footbal now

Nigative forme

Simple present :
Subject+verb to «do» +verb in inf
Exa: the manager does not have money
I do not accepte late works

Present continuous :
Subject + verb to be in simple present + not + verb + ing
Exa: I am not studying English now

Question form

Simple present :
Verb «do» + subject + verb in inf
Exa: Do you meet client ?
Does she open the door?

Present continuous :
Verb to “be” in SP + subject+ verb + ing
Exa: are you playing now

Exercices d’application: Les fondements de base de la science économique

Exercice n° 1

ÉCONOMIE : Une science trop humaine ?

La science économique est loin d’être une science exacte, tant les divisions des économistes sont notoires et tant leurs prévisions font l’objet de contestations et de révisions. Par ailleurs, si la science économique évolue, on ne peut guère la créditer de découvertes majeures au cours de ces dernières années.

Les relations économiques n’en constituent pas moins une part importante des activités humaines, et un esprit scientifique ne peut que chercher à les comprendre. Des générations d’économistes, dont les plus connus ont eu souvent une solide formation scientifique, s’y sont essayés ; on ne peut donc ignorer leurs réflexions, ni l’influence éventuelle que celles-ci ont pu avoir sur l’évolution des sociétés. Faire le point sur les connaissances en économie, et sur les théories des économistes, relève, en soi, d’une démarche scientifique, même si, au bout du compte, les résultats sont maigres ou sujets à caution. Savoir que l’on ne sait pas, ou que l’on sait peu, fait aussi partie de la connaissance scientifique.

Source : Encyclopédie Universalis (texte adapté)

Travail à faire :
1. Pourquoi l’économie n’est-elle pas une science exacte ?
2. Expliquez le titre du texte ci-dessus.
3. En quoi consiste la démarche scientifique en économie politique ?
Exercice n° 2

La rareté chez les classiques

La question de la rareté est sous-jacente à toutes les analyses économiques, de façon implicite ou explicite, et particulièrement chez les classiques. Définie comme un écart entre les besoins et des ressources limitées, il est difficile de savoir si cette rareté est une hypothèse ou bien reflète une réalité incontournable.

Aborder cette question supposerait d’avoir résolu celle des besoins dont la définition n’est pas assurée ou est, en tout cas, sujette à plusieurs interprétations qui peuvent rejaillir sur la conception de la rareté.

Pour les classiques, véritables fondateurs de l’économie politique, la prise en compte de la rareté va se ressentir de la contradiction terrible qui traverse l’économie politique : l’économie est pensée comme résultant de lois naturelles, dont celle des rendements décroissants est le plus bel exemple, et pourtant elle est inscrite dans un contexte social et historique. Est-ce pour cette raison que la rareté reste assez souvent en filigrane chez les classiques ? Ce serait risqué de l’affirmer brutalement. Plus vraisemblable est l’hypothèse selon laquelle la révolution industrielle qui se déroula sous les yeux des classiques leur apparut comme pouvant faire reculer les limites de la rareté. Celle-ci ne reste plus alors que comme cadre dans lequel se déroule l’activité humaine et comme condition de la valeur.

Source : J.M. Harribey, L’économie économe, édition L’Harmattan

Travail à faire :
1) En quoi consiste la rareté selon les classiques ?
2) Expliquez les expressions soulignées.
3) Selon le document, la rareté conditionne-t-elle toujours l’activité économique ?

1- Définition de la science économique :

La science économique est une science de l’administration des ressources rares.

Elle étudie comment les ressources rares sont employées pour la satisfaction des besoins des hommes vivant en société. Elle étudie des opérations économiques : la production, la consommation et la répartition.

2- Champs d’application de la science économique :

il est constitué de :

Phénomènes et faits micro-économiques : comportement des ménages (consommation, épargne,…) et des entreprises (comportement du producteur, investissement…).

Phénomènes et faits macro-économiques : La science économique étudie les phénomènes économiques au niveau national (production nationale, l’investissement national…) ainsi que les
politiques économiques étatiques notamment la politique industrielle…etc.

3- Objet et méthode La science économique:

3-1- Objet de la science économique :

L’objet de La science économique est d’étudier les phénomènes et les faits économiques pour élaborer des lois sociales et économiques afin de prendre des décisions et des politiques convenables aussi bien au niveau micro économique qu’au niveau macro économique.

3-2- Méthodes de la science économique :

a- Hypothèses, lois et modèles de la science économique :

Les économistes se basent sur des hypothèses et des lois pour créer des modèles économiques ayant pour objet de cadrer le comportement des agents.

b- L’économie positive et l’économie normative :

L’économie positive explique la nature des choses et des comportements: pourquoi sont-ils ainsi? alors que l’économie normative cherche à définir ce qu’ils doivent être.

c- La microéconomie et la macroéconomie :

La microéconomie correspond à l’analyse des comportements individuels (comportement du producteur et du consommateur) alors que La macroéconomie s’intéresse à l’analyse des comportements collectifs et globaux (comme la production nationale, les exportations, le budget de l’Etat).

les concepts fondamentaux de l'analyse financière

L’analyse financière trouve son origine dans la nécessité de justifier des
décisions d’allocation de ressources comme l’autorisation d’investir,
l’attribution de crédits, la souscription à une augmentation du capital ou à un
emprunt obligataire...
Ainsi à chacune de ces décisions, se pose un problème d’évaluation économique
qui conduit le décideur à se demander :
- Si l’entreprise constitue un bon risque, si celui-ci était modifié par
l’opération envisagée et dans quelle proportion ;
- Quel rendement ou rentabilité en espérer ?
Définition :
L’analyse financière est une branche de la finance d’entreprise essentiellement
dévolue à l’analyse des risques et de la valeur de l’entreprise. Pour ce faire, elle
utilise de façon prépondérante les états financiers officiels et l’information
publiée pour aider les personnes intéressées à porter un jugement d’ensemble sur
la situation de l’entreprise. Ce jugement tourné vers l’avenir accorde une place
centrale à la structure des financements et des actifs mis en œuvre, à leur
rendement et à l’ensemble des mécanismes qui gouvernent la formation des
résultats.
Pour se forger une opinion sur la solidité financière de l’entreprise, il faut une
source d’information.
La matière de l’analyse financière : l’information comptable
L’information comptable qu’utilise l’analyse financière provient presque
exclusivement de la comptabilité générale. Cette comptabilité organisée pour la
présentation des documents de synthèses : bilans, compte de produits et de
charges, tableaux de financement, est particulièrement adaptée aux besoins
externes car il s’agit de documents comptables officiels établis selon un
ensemble de principes, méthodes autorisées et procédures.
L’information comptable se compose au moins des éléments suivants :
- Le bilan qui présente la situation financière de l’entreprise à un
moment donnée. Il décrit les éléments d’actif et de passif de
l’entreprise.- Le compte de produits et de charges qui analyse le résultat de
l’activité de l’entreprise pendant une certaine période. Par différence
entre les produits et les charges, il fait apparaître le bénéfice ou la
perte de l’exercice.
- L’état de solde de gestion qui met en évidence des résultats
intermédiaires et donne plus d’explication sur la formation du résultat
de l’entreprise par différence entre les produits et les charges.
- L’état des informations complémentaire qui complète et commente
l’information donnée dans le bilan et le compte de produits et de
charges. Il met en évidence les faits pouvant avoir une incidence
significative sur le jugement du lecteur des documents comptables.
- Le tableau de financement qui recense l’ensemble des flux de
trésorerie, il liste l’encaissement et les décaissements de l’entreprise
pour la période considérée.
Les objectifs de l’analyse financière :
Il évide que plusieurs personnes sont concernées par la santé financière de
l’entreprise : les actionnaires, les banquiers, les clients, les fournisseurs, les
investisseurs...il est raisonnable de penser que leur objectif d’analyse est de
comprendre globalement une situation d’entreprise pour prendre des décisions
qui vaudront pour l’avenir.
Ce souci commun n’exclut pas l’existence d’une grande variété de facteurs
contingents susceptibles d’influencer l’analyste financier :
- Les objectifs de l’analyse : les besoins d’information des
actionnaires, des banquiers, des gestionnaires sont souvent
spécifiques.
- La situation de l’entreprise : un problème se pose toujours dans un
certain contexte. L’environnement interne et externe, la période, les
enjeux de la décision, la qualité et l’importance des acteurs doivent
être pris en considération. Ces facteurs apparaissent rarement dans les
états financiers.
- Le type de décision : plus la décision suppose des engagements à
long terme plus elle est risquée.
Les objectifs des préteurs et des analystes de crédit
Les soucis des banquiers qui accordent des crédits aux entreprises sont distincts
de ceux des actionnaires.
Le banquier ne bénéficie d’aucun des droits reconnus par la loi aux propriétaires
de parts sociales et d’actions. Il ne vote pas à l’assemblée des actionnaires. Son
seul droit est d’exiger le paiement régulier des intérêts et à terme échu le remboursement de sa créance, en se prévalant des garanties prises ou de se
désengager de l’affaire lorsque la loi l’y autorise.
On distingue habituellement parmi les crédits accordés par les banques deux
catégories : les crédits d’exploitation et les crédits d’investissement. Les
premiers peuvent se satisfaire d’un examen limité du dossier car le risque est
bien individualiser et limité dans le temps, les recettes prévisionnelles devant
rembourser les avances. En revanche les crédits d’investissement supportent un
risque global. Leur durée est plus longue. Ils doivent être remboursés par les
bénéfices futurs du projet. Une demande d’investissement fera toujours l’objet
d’un examen approfondi.
Il n’est pas étonnant que les banquiers soient particulièrement sensibles au
risque d’impayé d’où une priorité accordée à :
- La solvabilité et à la réputation du débiteur ;
- La liquidité des actifs et à l’exigibilité des dettes ;
- La nature des opérations et des biens financés ;
- La garantie offerte.
Ainsi les banquiers éprouvent-ils le besoin de subordonner leur engagement à la
santé financière du débiteur en examinant la cohérence entre les prévisions, les
ressources actuelles de l’entreprise et les résultats qu’elle a atteints dans le
passé.
Ils utiliseront davantage les états financiers pour porter un jugement sur la
capacité de l’entrepreneur de maintenir une entreprise financièrement saine,
disposant de trésorerie et dotée en toute circonstance d’une capacité autonome
de financement et de remboursement.
D’où l’importance donnée aux questions suivantes :
- Les fonds propres et la trésorerie sont-ils suffisants pour limiter les
risques ?
- Quel volume d’affaires peut-on espérer réaliser avec cette entreprise ?
- La croissance est-elle compatible avec les possibilités actuelles de la
rentabilité et de la structure financière ?
- Le niveau d’activité et l’équilibre actuel entres les produits et les
charges garantissent la régularité du résultat et la ponctualité des
paiements et remboursements ?
Les concepts de base de l’analyse financière :
La notion de cycle :
La modélisation de l’entreprise ( par les comptables et les financiers ) s’appuie
sur la notion de cycle. Il utilise la notion de cycle pour décrire le mouvement
perpétuel de l’entreprise à travers la continuité de ses opérations. On observe en
effet une certaine périodicité dans la répétition des événements qui interviennent
dans l’activité de l’entreprise.
Il est généralement fait la distinction entre trois types de cycle :
Le cycle d’exploitation : celui-ci regroupe les opérations dont l’objet est de
produire et de vendre des biens et des services. Il engendre normalement un
surplus monétaire (différences entre les encaissements et les décaissements
relatifs aux opérations d’exploitation). On distingue plusieurs phases dans le
déroulement du cycle : approvisionnement, production et commercialisation.
C’est un cycle court.
Le cycle d’investissement : il comprend plusieurs étapes. La première étape est l’acquisition du bien d’équipement. Elle ne donne pas forcément à des flux de
trésorerie instantanés, notamment si l’entreprise obtient des délais de règlement.
Puis, l’entreprise récupère la dépense tout au long de la durée de vie du bien
grâce aux recettes générées par l’exploitation de l’équipement. La dernière étape
est celle du désinvestissement quand l’entreprise se sépare de son équipement.
Le cycle d’investissement est un cycle long.
Le cycle de financement : il comprend les opérations d’emprunt et de
remboursement des emprunts. Il s’agit de financement externe (organisme de
crédits...)
Les notions de flux et de stocks
Les flux et les stocks sont la matière des états financiers. Une structure
financière d’entreprise est presque complètement décrite par ses flux et ses
stocks.
Les flux :
Les flux désignent le mouvement des valeurs qui caractérisent le fonds de
richesse ou de moyens économiques qu’est l’entreprise. Les grandeurs
caractéristiques des flux n’ont pas de dimension par rapport au temps. Elles ne
sont pas datées car elles mesurent une variation qui se produit à l’intérieur d’une
période, l’exercice comptable ou l’une de ses subdivisions.
L’analyse par les flux se veut dynamique et essaie de comprendre les décisions
de gestion qui sont intervenues en cours d’exercice ou sur plusieurs périodes.
On distingue :
- Les flux de résultat : il s’agit de flux documentés par le compte de
produits et de charges au sens de la comptabilité générale. La somme
algébrique de ces produits et de ces charges donne le résultat
bénéficiaire ou déficitaire de l’exercice. La plupart de ces flux (ventes,
achats, salaires, charges financières...) donnent lieu à des flux de
trésorerie au moment de leur date d’encaissement ou de décaissement
presque toujours postérieur à leur enregistrement comptable.
- Les flux de trésorerie : ils désignent toutes les opérations donnant
lieu à un mouvement effectif de liquidités qui se traduisent par un
encaissement ou un décaissement.
- Les flux de fonds ils représentent les mouvements qui ont affecté
l’actif et le passif de l’entreprise c’est à dire les ressources et les
emplois entre le début et la fin de l’exercice. Ainsi les
investissements, les mises en distribution des dividendes, les
remboursements d’emprunts... sont de nouveaux emplois spécifiques
à l’exercice qu’il a fallu financer. Les augmentations de capital, les
nouveaux emprunts, les cessions d’immobilisation sont de nouvelles
ressources financières apparues dans le même temps.
Les stocks :
Au sens financier, la notion de stocks désigne les soldes des comptes inscrits
dans les rubriques des comptes d’actif et de passif du bilan. Toutes ses variables
héritées ou d’état sont datées et valent le jour de l’établissement du bilan de
début ou de fin d ‘exercice.
L’analyste financier peut fonder son diagnostic sur les stocks d’actif et de passif
en donnant la priorité au bilan. C’est l’analyse « statique » qui conduit à juger
une entreprise un bilan plutôt qu’une entreprise en continuité d’exploitation.
A l’opposé, l’analyste peut privilégier l’étude des flux de résultat et de trésorerie
produits par les décisions de gestion.Le choix entre ces deux orientations d’analyse dépend des circonstances et des
besoins pour les décisions à prendre. Le plus souvent, les analystes concilient les
deux approches.

exposé LIFO

LIFO: Last In First Out

I.Définition

La méthode LIFO est utilisée en comptabilité analytique pour la gestion des stocks et l’inventaire. Le sigle LIFO signifie en anglais Last In First Out, ou "Dernier Entré Premier Sorti".
La LIFO est fondée sur le principe suivant : les actifs produits ou achetés en dernier, sont les premiers à sortir à nouveau du stock, en étant soit utilisés intégralement, soit vendus ou jetés.
Autrement dit, cette méthode considère que l’entreprise se débarrasse en premier des actifs acquis le plus récemment.
Avec la méthode LIFO, lorsque l’on sort des actifs du stock, on indique leur valeur comme étant le prix des derniers actifs de ce type qui ont été entrés en stock

II.Avantages et inconvénients de la méthode LIFO :

Avantages de la méthode LIFO :

Elle permet de tenir compte de la variation éventuelle des prix au cours du temps.
Elle est donc fortement indiquée en période d’inflation forte, pour tenir compte du fait que le prix des actifs du stock augmente au fil du temps.
Si le stock figure en comptabilité avec une valeur plus faible, il peut éventuellement y avoir des avantages pour l’entreprise en termes de taxation et d’impôts (d’où l’interdiction de la méthode par l’administration fiscale en France).
Dans le cas d’un actif produit, elle donne le coût de fabrication le plus juste car le plus récent.

Inconvénients de la méthode LIFO :

Méthode interdite en France par les autorités, pour les documents officiels !
Elle résulte en une valorisation de l’inventaire plus faible que les prix actuels. Elle n’indique alors pas une valeur très exacte des actifs restant en stock.
Si l’entreprise mettait effectivement en pratique la méthode LIFO en retirant physiquement de son stock systématiquement les actifs les plus récents, elle finirait par ne plus avoir en stock que des actifs vieux, voire obsolètes.

Cependant, l’utilisation de la méthode LIFO en comptabilité ne signifie pas du tout que l’entreprise est tenue de la mettre en pratique physiquement, concrètement.
D’ailleurs quasiment personne ne le fait. La méthode est choisie sur la base de ses avantages comptables

III.Un exemple simple de la méthode LIFO :

Aujourd'hui, j'achète 20 actifs à 5 euros/pièce puis 10 actifs à 8 euros/pièce dans un an.
Mon stock est donc constitué de 20 + 10 = 30 actifs similaires, mais achetés à des prix différents.
Dans 2 ans, je sors 3 actifs du stock : avec la méthode LIFO, je considère ces actifs comme valant chacun 8 euros, qui correspond au prix des derniers actifs de ce type entrés en stock.
Je dois donc noter une sortie de stocks de 3 actifs à 8 euros/pièce soit 8 x 3 = 24 euros.
Mais attention ! Une fois que j’ai sorti 10 actifs au dernier prix de 8 euros, il n’y a plus d’actifs à sortir à ce prix, et si je sors encore d’autres actifs, ceux-ci devront être comptabilisés au prix précédent, ici de 5 euros/pièce

I. Définition

La balance des comptes est un tableau donnant à une date déterminée, la liste de tous les comptes classés, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux :

- Le total des sommes portées à son débit

- Le total des sommes portées à son crédit

- Le solde, débiteur ou créditeur

La balance est donc un document comptable de synthèse et périodique

II. Le rôle de la balance

Elle a un double rôle

- C’est un instrument de contrôle des enregistrement

- C’est un instrument de gestion

1) La balance est instrument de contrôle des enregistrements des opérations comptables

Nous savons à toute opération comptable correspond un double enregistrement l’un au débit l’autre au crédit

( principe de la partie double )

- Total des débits inscrits dans les comptes = Total des crédits inscrits dans les comptes

- Totaux de la balance = Total du journal

- Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

2) La balance est un instrument de gestion Document de synthèse, la balance renseigne sur :

- La situation de l’entreprise

- Les éléments de résultat

III. Présentation de la balance

Elle s’obtient à partir du grand livre

Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc être calculés. Il existe une balance détaillée par somme et par solde , comme on peut établir uniquement la balance par solde

N° des comptes	Intitulé des comptes	Sommes		Soldes
Classe 1 Classe2 : : : :Classe8
Total	T1	T1	T2	T2

Exemple

La situation comptable d’une entreprise présente les solde des comptes suivants :

Entretien et réparation :200 dh ;Matériel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matériel de bureau :22700 dh ;Banque (SD) : 3200dh ;Marchandises en stock :80000 dh ;Clients :15700dh ;Capital :172000 dh ;Fournisseurs :13810dh ;CNSS :1100 dh ; Ventes de marchandises :3100 dh ;Caisse : 8110 dh Dépôts cautionnement versé :2000 dh ;Achats de marchandises :1710 dh ,Loyer et charges locatives :1000 dh ; Droits d’enregistrement : 40dh , Achat non stocké des matières :450dh. ; Rémunération du personnel : 3000 dh

Présenter la balance des comptes par soldes

Balance des comptes

N° des comptes	Intitulé des comptes	Sommes		Soldes
1111 235 2332 2486 3111 3421 4411 4441 5141 5161 6111 6125 6131 6133 6167 6171 7111	Capital Mobilier et mat de bureau Matériel et outillage Dépôt et cautionn. Versé Stocks de marchandises Clients Fournisseurs CNSS Banque Caisse Achat de marchandises Achat non stockés Location et charges locati Entretien et réparation Droits d’enregistrement Rémunération du personn Ventes de marchandises	------ 22700 52000 2000 80000 15700 ------ ------ 3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 ------	172000 ---- ----- ----- ------ ---- 13810 1100 ------ -------- ---- ------ ----- ------- ----- -------- 3100	------ 22700 52000 2000 80000 15700 ----- ----- 3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 --------	172000 ----- ----- ------ ------- ------- 13810 1100 ------- ------ ------ ------- ------- ---- ------ ------- 3100
TOTAUX	190010	190010	190010	190010

I. Définition

Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par l’entreprise , il regroupe par nature ,l’ensemble figurant au journal, mais qui n’a pas besoin d’etre coté et paraphé
Il est appelé ainsi parce qu’il est , le plus souvent d’un format imposant, il reprend l’ensemble des comptes tenus dans une comptabilité
Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur dont chaque page ou fiche correspond à un compte ouvert par l’entreprise
Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent l’ordre du plan comptable
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les opérations enregistrées au journal

II. Présentation du grand livre

La tenue des comptes de grand-livre peut être effectuée de différentes manières, dans ce qui suit on va représenter le tracé d’un compte de grand-livre comme suit :
Débit Numéro et Nom du compte Crédit

Date	Libellés	Montant	Date	Libellés	Montant
: : :	………………….. ………………	…….. ……..	: : :	……………………….. ……………………….	……….. ……….
Total	……..	Total	………..

NB :Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schématiques.

Qu’est-ce qu’un journal comptable ?

Un journal comptable est un document enregistrant de façon chronologique et continue, toutes les opérations financières effectuées par une entreprise au cours d’un exercice comptable.

A quoi ça sert ?

La tenue d’une comptabilité impose l’utilisation de journaux comptables. Pour une meilleure gestion, une entreprise peut utiliser plusieurs journaux comptables, comme par exemple : un journal des achats, des ventes, de caisse, des opérations diverses, etc. Ces derniers sont appelés journaux auxiliaires et sont ensuite centralisés dans le journal centralisateur.
Un journal comptable va faire état de tous les mouvements qui affectent le patrimoine de l’entreprise. Vous avez l’obligation d’y inscrire quotidiennement et chronologiquement toutes les opérations qui transforment l’actif de l’entreprise.

Comment doit-il être présenté ?

Il n’existe pas de forme particulière à respecter : il peut être manuscrit ou numérique (par exemple, sous la forme d’un fichier informatique ou d’un registre relié).
En revanche, l’objectif du journal comptable étant de pouvoir fournir rapidement un moyen de contrôle des écritures comptables, il ne doit avoir subi aucune altération. En effet, il ne doit contenir aucun blancs ni ratures.

Que contient un journal comptable ?

Lorsque vous inscrivez une écriture comptable dans un journal comptable, celle-ci doit obligatoirement contenir :

La date de l’opération comptabilisée ;
Le numéro de pièce comptable et le libellé de l’écriture comptable (pièces justificatives) ;
Le numéro des comptes crédité(s) et débité(s) ;
Le montant total de l’opération.

Pour l’inscription des montants, deux colonnes sont prévues : celle des débits et celles des crédits.

Comment ça fonctionne ?

Les opérations comptabilisées dans les journaux comptables doivent être équilibrées selon le principe de la partie double : Crédit = Débit.

1. Définition

LE CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en terme de produits et de charges les composantes du résultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée : l’exercice comptable c’est le second état de synthèse prévu par le C.G.N.C

2. les comptes de produits sont en 3 types

-    Produits d’exploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par l’entreprise elle même ;subventions d’exploitation reçues ; autres produits d’exploitation
-    Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intérêts reçus ; autres produits financiers
-    Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reçus ; autres produits non courants

3.Les sont en 3 catégories :charges

-    Charges d’exploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ; location et charges locatives ; prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ; achat non stockés ( eau, gaz, électricité ) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d’exploitation
-    Charges financières : intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges financières
-    Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés : pénalités et infractions ; autres charges non courantes

3. Structure du CPC

N°	Produits et charges	MONTANTS
I II	Produits d’exploitation Charges d’exploitation
III	Résultat d’exploitation I-II
IV	Produits financiers
V	Charges financières
VI	Résultat financier(iv-v)
VII	Résultat courantIII+VI
VIII	Produits non courants
IX	Charges non courantes
X	Résultat non courantVIII-IX
XI	Résultat avant impôts VII+X
XII	Impôt sur le résultat
XIII	Résultat net d’impôtsXI-XIII

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de l’exercice classés en fonction de leur destination dans l’entreprise
Les produits génèrent des ressources de financement pour l’entreprise
Les charges entraînent des emplois . les produits sont donc au crédit des comptes correspondants alors que les charges sont au débit des comptes intéressés.

Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou d’enrichissement et pour les charges

d’emploi définitif ou d’appauvrissement
Le CPC se subdivise en 3parties :
F les opérations d’exploitation :
cette rubrique constate les charges et les produits réalisés dans le cadre de l’objet de l’entreprise ,les charges d’exploitation constatent l’acquisition de biens et de services destinés à la production dans le cadre de l’objet social de l’entreprise. Les produits d’exploitation enregistrent les opérations effectuées pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou créances des produits et services
F -Les opérations financières :
comme les opérations d’exploitation, les opérations financières se divisent en produits financiers et charges financières ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trésoreries ; les charges financières enregistrements intérêts , les escomptes et le coût de la trésorerie en devise…. ; les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trésorerie en devises

F Les opérations non courantes

regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les opérations d’exploitation ni dans les opérations financières.
• Charges d’exploitation :
Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ; location et charges locatives ; prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ; achat non stockés ( eau, gaz, électricité ) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d’exploitation
• Charges financières : intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges financières ? Charges non courantes :
Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés : pénalités et infractions ; autres charges non courantes

NE PAS OUBLIER_:
On enregistre dans les comptes de charges :
•   Toutes les opérations qui entraînent un décaissement présent ou futur, de l’entreprise pour acquérir des biens ou services qui seront consommés dans le cadre de la réalisation de son activité
•   Toutes les opérations hors objet social ( financières ou non courantes) qui appauvrissent l’entreprise Par contre les produits constatent :
•   Toutes les opérations qui entraînent un encaissement présent ou futur, relatif à des ventes de biens et de services acquis ou produits par l’entreprise dans le cadre de la réalisation de son activité
•   Toutes les opérations hors objet social ( financières ou non courantes) qui procurent un enrichissement de l’entreprise
Ils fonctionnent de la manière suivante :
•   Les charges à débiter
•   Les produits à créditer

Application

L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes :
1)     Ventes de marchandises : 8000
2)     Achat de marchandises : 6200
3)     Charges de personnel : 400
4)     Impôts et taxes :40
5)     Autres charges externes : 130
6)     Charges financières :90
7)     Stocks de marchandises au début de l’exercice :0
8)     Stocks de marchandises à la fin de l’exercice :500
9)     Produits exceptionnels ( cession d’un matériel ) : 660 10) Charges exceptionnelles : 300

Présenter le C.P.C

N°	Produits et charges	MONTANTS
Produits d’exploitation Ventes de marchandises…………………………… _____________________________________________________ TOTAL(I) ______________________________________________________ Charges d’exploitation Achats revendus de marchandises……………………………… Autres charges externes…………………………………………. Impôts et taxes……………………………………………………. Charges de personnel……………………………………………. __________________________TOTAL(II_)__________________________	8000 ___________ 8000
	5700 130 40 400 6270
III	Résultat d’exploitation I-II	1730
IV	Produits financiers	0
V	Charges financières	90
VI	Résultat financier (Iv-v)	-90
VII	Résultat courant III+VI	1640
VIII	Produits non courants	660
IX	Charges non courantes	300
X	Résultat non courant VIII-IX	360
XI	Résultat avant impôts VII+X	2000
XII	Impôt sur le résultat	-----
XIII	Résultat net d’impôts XI- XIII	2000

* Achat revendu des marchandises = Achat de la période

+ Stock au début de la période

-- Stock de fin de période

A- Définition et contenu

Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il doit obéir à des normes de présentation légales
Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de l’entreprise à un moment donné , il résume ce que possède l’entreprise et ce qui constitue l’origine de ce qu’elle possède
Le bilan se présente sous forme d’un tableau divisé en deux parties : la partie droite représente les ressources de financement de l’entreprise et dite Passif
la partie gauche représente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif

Actif du Bilan ( emplois)	Passif du BILAN( ressources/ origines)
Ensemble des biens que l’entreprise possède	Origine de financement des biens figurant à l’actif

Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes richesses c’est à dire que les richesses qui se trouvent au Passif sont représentées autrement dans l’actif d’ou l’égalité

ACTIF = PASSIF

Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante et le passif par ordre d’exigibilité croissante La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance a être transformée en monnaie, les biens les moins liquides sont classés en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matériel , le fonds commercial….
Les créances et les stocks sont classés ensuite et les biens les plus liquides sont classés en bas du bilan tels que : ce qu’il y a en banque , en caisse, en C.C.P
L’exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement ( échéance) . Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situées en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat…)

B- Application

1. Le 1/1/99 Dhimane décide de créer son entreprise, il apporte une somme globale de 400000 dh dont 280000 dh déposée en caisse et le reste en banque
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
b) Présenter le bilan au 1/1/99
Solution :
a) Ressources : apport global de : 400000 dh Emplois : sommes déposée en caisse :280000 dh Et sommes déposée en banque : 120000 dh b) Bilanau 1/1/99

Actif	Montant	Passif	Montant
Banque Caisse	120000 280000	Apport ( capital)	400 000
Total	400 000	Total	400 000

1) Les éléments constituants une maison de commerce se présentent ainsi au 1/1/98 -         Ressources : Emprunt auprès des établissements de crédit :200 000 dh
                           Capital ?
-    Emplois : Matériel : 3000 000 dh
-    Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh
-    En caisse : 300 000 dh

Travail à faire

Présenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ?
Solution :
1. Bilan au 1/1/98

Actif	Montant	Passif	Montant
Matériel Marchandises Banque Caisse	3000 000 200 000 1 800 000 300 000	Capital Emprunt	5 100 000 200 000
Total	5 300 000	Total	5 300 000

2. Capital = Total d’actif – total du passif
5300 000 – 200 000 = 5 100 000

C- Présentation du bilan d’après le plan comptable marocain

Les entreprises sont tenues à respecter une présentation normalisée du bilan qui s’inspire du code générale de la normalisation comptable (C.G.N.C ).
BILAN

Actif	Montants	Passif	Montants
Actif immobilisé	………………	Financement permanent	……………….
Actif circulant hors trésorerie	……………….	Passif circulant hors trésorerie	…………………
Trésorerie d’actif	………………..	Trésorerie du passif	…………………

a) Le Passif
Il est subdivisé en 3 grandes masses :   - L e financement permanent
-      Le Passif circulant hors trésorerie
-      Trésorerie du Passif
? Le financement permanent :
Comprend les sommes qui appartiennent au propriétaire de l’entreprise : ce sont les capitaux propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant à des dettes à plus d’un an ( Emprunt, fournisseurs d’immobilisations….) ce sont des dettes de financement
Il comprend toutes les ressources qui sont durable à la disposition de l’entreprise

?Le passif circulant hors trésorerie

Il comprend les sommes dues à des tiers ( personnes extérieures de l’entreprise et qui ont des relations avec elle) , créanciers de l’entreprise lorsque ces dettes sont nées à intervalle moins d’un an : ce sont des dettes du passif circulant hors trésorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet à payer créditeurs divers….)
?la trésorerie passif :
Ce sont les sommes dues à des banques (banques solde créditeurs). b)l’actif :
Il est subdivisé en 3 grandes :
-    L’actif immobilisé
-    L’actif circulant hors trésorerie -          La trésorerie –actif.
?L’actif immobilisé :
Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester Durablement dans l’entreprise, il est subdivisé en :
-Immobilisations en non valeur
-Immobilisations incorporelles
-Immobilisations corporelles
                    -Immobilisations financières

?L’actif circulant hors trésorerie

Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines à rester durablement dans l’entreprise c’est à dire ils ont une durée inférieure à une année , il se compose des stocks, des créances de l’actif circulant, des titres et valeurs de placement ?Trésorerie – actif
Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l’entreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les espèces en caisse ).

Exercice d’application

Le chef comptable des établissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

Élément d'actif			Montant	ELEMENTPASSIF			Mont
	Actif immobilisé	:	………… ………… …………. …………. …………. …………. 4 000 …………		Financement	:	130 000 ……… 15 000 31 000
	Terrain Construction Matériel de transport bureau Actif circulant Stock de marchandises Clients Trésorerie actif Banque Caisse				permanent
					Capital personnel Résultat(perte) ès des E.C. Passif circulant Fournisseurs
TOTAL			…………	TOTAL			……….

Vous disposez des renseignements suivants:
1°_Actif immobilisé: 100 000 DH.
-Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé;
-Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de ce dernier (actif immobilisé);
-Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21.
2°_Actif circulant :46 000DH
-Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients .
-Les comptes "clients"est égale à 3fois le compte banque.
Travail à faire:
1°_Calculer le montant des éléments qui manquent dans le bilan 2°- Établir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation d’un bilan

a. Les opérations modifiant le bilan :
La situation d’une entreprise exprimée par un bilan n’est valable qu’à la date de ce bilan . Toute opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan .
Exemple :
Le 15/10/92 un commerçant a crée son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en empruntant 60.000 supplémentaire , il a déposé 140.000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F :Présenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerçant
Le 15/11/92 ce commerçant achète un fond commercial à 60000 dh, du mobilier à 8000 dh, des marchandises à 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerçant retire l’argent de la banque
Travail demandé :
Présenter le Bilan au 15/11/92

SOLUTION

Bilan au 15/10/92

ACTIF	Montant	PASSIF	Montant
Banque Caisse	140000 20000	Capital Emprunt	100000 60000
TOTAL	160000	TOTAL	160000

Bilan au 15/11/92

ACTIF	Montant	PASSIF	Montant
Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse	600000 8000 30000 42000 20000	Capital Emprunt	100000 60000
TOTAL	160000	TOTAL	160000